Правовой Консультант #122

Волжский.ру Yandex Dzen Вконтакте Одноклассники Twitter LiveJournal Telegram

Представляем 122 выпуск рубрики «Правовой Консультант». В этом выпуске: как обжаловать решение налоговой инспекции по налоговой проверке .

Ответы подготовлены специалистами компании «Инженеры информации» с помощью справочной правовой системы КонсультантПлюс.

ВОПРОС: В ОРГАНИЗАЦИИ ПРОВОДИЛАСЬ КАМЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА. ВОЗНИКЛИ РАЗНОГЛАСИЯ С ПРОВЕРЯЮЩИМ НАЛОГОВЫМ ОРГАНОМ. КАКИМ ОБРАЗОМ ОБЖАЛОВАТЬ РЕШЕНИЕ ПО НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКЕ?

Нередки ситуации, когда налогоплательщик не согласен с результатами налоговой проверки. Рассмотрим, как можно защитить свои права и обжаловать решение налогового органа.

Камеральная налоговая проверка

Камеральная налоговая проверка - это форма текущего контроля, в процессе которого определяется, как соблюдаются нормы налогового законодательства и правильно ли применяются льготы, прежде всего налоговые вычеты.

Например, когда вы подаете в налоговый орган декларацию и заявление о предоставлении вам имущественного вычета и возврате излишне уплаченного НДФЛ, налоговый орган в течение трех месяцев проводит камеральную налоговую проверку представленных вами документов (п. п. 1, 2 ст. 88 НК РФ). Если по результатам камеральной проверки нарушения законодательства о налогах и сборах не были обнаружены, камеральная проверка завершается автоматически. При этом акт налоговой проверки не составляется. Он составляется, только если в ходе камеральной проверки выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

Акт налоговой проверки

Акт налоговой проверки - это документ, в котором указываются выявленные и документально подтвержденные факты нарушений налогового законодательства, а также выводы и предложения инспектора по устранению выявленных нарушений, в случае если налоговым законодательством предусмотрена ответственность за данные нарушения. Акт должен быть составлен в течение 10 дней после окончания камеральной проверки и в течение пяти дней с даты его составления вручен вам под расписку или направлен по почте заказным письмом по месту вашего жительства. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой рабочий день с даты отправки заказного письма (п. п. 1, 5 ст. 100 НК РФ).

Акт налоговой проверки не является окончательным решением, так как отражает мнение налогового инспектора, который проводил проверку. Руководитель инспекции может с этим мнением как согласиться (что обычно и происходит), так и не согласиться.

По результатам камеральной проверки вы можете обратиться к руководителю налогового органа, в вышестоящий налоговый орган и в суд.

I. Подайте в налоговый орган возражения по акту налоговой проверки

В течение месяца со дня получения акта налоговой проверки вы вправе подать в налоговый орган, проводивший проверку, возражения по этому акту (п. 6 ст. 100 НК РФ).

Пример. Основание для возражений по акту налоговой проверки

Вы приобрели квартиру у гражданина, который не состоит с вами в отношениях родства или свойства, но является вашим однофамильцем.

Вам отказали в предоставлении имущественного вычета, предусмотренного пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, по расходам на приобретение квартиры в связи с тем, что сделка купли-продажи совершена между взаимозависимыми лицами (п. 5 ст. 220 НК РФ). Налоговый орган пришел к этому выводу на основании того, что фамилии продавца и покупателя квартиры совпадают.

В возражении на акт налоговой проверки следует указать на ошибочность вывода, сделанного налоговым органом, и попросить отменить акт налоговой проверки.

Чтобы подать возражения по акту налоговой проверки, рекомендуем придерживаться следующего алгоритма.

Шаг 1. Подготовьте документы, подтверждающие обоснованность ваших возражений.

В налоговый орган нужно представить ксерокопии подтверждающих документов. В случае необходимости инспектор вправе ознакомиться с подлинниками. При этом требовать нотариального удостоверения копий документов налоговые органы имеют право только тогда, когда это прямо установлено законодательством РФ (п. 2 ст. 93 НК РФ).

Шаг 2. Изложите свои возражения по акту налоговой проверки в письменной форме.

Укажите пункт акта, с которым вы не согласны, и причины несогласия. В обоснование приведите ссылки на положения налогового законодательства (при этом цитировать нормы не надо).

Изложите свои требования (например, признать акт налоговой проверки в целом или его часть неправомерным(ой)).

Шаг 3. Представьте возражения по акту налоговой проверки в налоговый орган.

Представить возражения по акту налоговой проверки в налоговый орган вы можете:

- лично;

- через представителя, действующего на основании нотариально удостоверенной доверенности (п. 3 ст. 29 НК РФ);

- по почте заказным письмом с описью вложения и уведомлением о вручении.

Шаг 4. Дождитесь приглашения в налоговый орган для участия в процессе рассмотрения результатов налоговой проверки и вынесения решения.

Рассмотреть материалы, включая представленные вами письменные возражения по акту, должен руководитель (заместитель руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку.

О времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки вас известят в письменной форме. При этом указанное мероприятие состоится и в том случае, если вы не явитесь (п. 2 ст. 101 НК РФ).

Решение по налоговой проверке должно быть принято в течение 10 дней со дня окончания срока на подачу возражения. Срок принятия решения может быть продлен, но не более чем на месяц (п. 1 ст. 101 НК РФ).

II. Обжалуйте решение налогового органа в вышестоящий налоговый орган

Если, по вашему мнению, принятое по результатам налоговой проверки решение налогового органа нарушает ваши права, то вы вправе обжаловать его (ст. 137 НК РФ).

Вы можете обжаловать в вышестоящий налоговый орган любой документ (акт) налогового органа независимо от его названия и содержания. Порядок обжалования зависит от типа документа. Документы (акты) налоговых органов бывают двух типов:

1) решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенные в порядке, предусмотренном ст. 101 НК РФ (далее - решения о привлечении к ответственности). Такие решения можно обжаловать как до вступления в силу (путем подачи апелляционной жалобы), так и после (путем подачи жалобы);

2) все остальные документы: требование об уплате налога, отказ в возврате излишне уплаченной суммы налога, в том числе отказ в предоставлении налоговых вычетов (стандартных, социальных, имущественных) и др. Такие решения можно обжаловать только путем подачи жалобы, апелляционная жалоба на них не подается.

Возможность апелляционного порядка обжалования означает, что, если вы подадите жалобу в течение месяца с момента получения решения, такое решение не будет считаться вступившим в силу до момента его утверждения вышестоящим налоговым органом (ст. 101.2 НК РФ).

Справка. Особенности подачи жалобы (апелляционной жалобы) в вышестоящий налоговый орган

--------------------------------

<*> Если решение направлено по почте заказным письмом, датой вручения этого акта считается шестой рабочий день с даты отправки заказного письма (п. 9 ст. 101 НК РФ).

<**> Например, решение по налоговой проверке, вынесенное ИФНС г. Москвы, обжалуется в УФНС России по г. Москве, а решение УФНС - в ФНС России.

Порядок обжалования решения налогового органа не зависит от вида жалобы - апелляционная жалоба или обычная.

Для обжалования решения налогового органа в вышестоящий налоговый орган рекомендуем придерживаться следующего алгоритма.

Шаг 1. Убедитесь в том, что установленный для подачи жалобы (апелляционной жалобы) срок не пропущен.

Если вы пропустили срок, установленный для подачи апелляционной жалобы, то считается, что вы не стали обжаловать в апелляционном порядке решение налогового органа, и оно вступает в силу.

Если вы пропустили срок, установленный для подачи жалобы, по уважительной причине и решение налогового органа вступило в силу, то вы имеете право ходатайствовать перед вышестоящим налоговым органом о восстановлении срока (п. 2 ст. 139 НК РФ).

Шаг 2. Подготовьте документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность ваших возражений.

В налоговый орган нужно представить ксерокопии подтверждающих документов. В случае необходимости инспектор вправе ознакомиться с подлинниками. При этом требовать нотариального удостоверения копий документов налоговые органы имеют право только тогда, когда это прямо установлено законодательством РФ (п. 2 ст. 93 НК РФ).

Шаг 3. Составьте жалобу (апелляционную жалобу) на решение налогового органа в письменной форме.

Содержание жалобы (апелляционной жалобы) должно соответствовать требованиям, указанным в п. 2 ст. 139.2 НК РФ.

Шаг 4. Представьте жалобу (апелляционную жалобу) с приложением всех необходимых документов в налоговый орган, который вынес оспариваемое решение.

Это можно сделать:

- лично;

- через вашего представителя. В этом случае к жалобе должны быть приложены документы, подтверждающие полномочия представителя (как правило, доверенность, удостоверенная нотариально) (п. 4 ст. 139.2 НК РФ);

- по почте заказным письмом с описью вложения и уведомлением о вручении.

В течение трех рабочих дней со дня получения жалобы (апелляционной жалобы) налоговый орган обязан направить эту жалобу и все материалы в вышестоящий налоговый орган (п. 1 ст. 139, п. 1 ст. 139.1 НК РФ).

Шаг 5. Дождитесь результата рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы).

В течение пяти дней со дня получения жалобы (апелляционной жалобы) вышестоящий налоговый орган может принять решение об оставлении ее без рассмотрения (то есть отказаться рассматривать жалобу по существу). В этом случае о принятом решении вам сообщат в письменной форме в течение трех дней со дня его принятия (п. 2 ст. 139.3 НК РФ). Вы имеете право подать жалобу (апелляционную жалобу) повторно (п. 3 ст. 139.3 НК РФ).

Если вышестоящий орган принял жалобу (апелляционную жалобу) к рассмотрению, то решение по ней должно быть принято в течение одного месяца со дня получения жалобы. Если в процессе рассмотрения жалобы потребовалось получение от нижестоящего налогового органа дополнительных материалов, информации или вы сами представляли дополнительные документы, то срок для принятия решения может быть продлен, но не более чем на месяц (п. 6 ст. 140 НК РФ).

Вышестоящий налоговый орган может:

- оставить жалобу (апелляционную жалобу) без удовлетворения, а решение налогового органа - без изменения;

- частично или полностью отменить решение налогового органа.

Со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе решение вступает в силу в неотмененной и/или необжалованной части.

Обжаловать решение, принятое вышестоящим налоговым органом, можно в федеральный орган - ФНС России в течение трех месяцев со дня его принятия (п. 2 ст. 139 НК РФ). Порядок подачи жалобы на решение, принятое по апелляции, аналогичен порядку обжалования решения налогового органа, вступившего в силу.

Также вы имеете право до принятия решения по жалобе (апелляционной жалобе) отозвать ее полностью или в части. Для этого надо направить в налоговый орган письменное заявление. В этом случае вы утрачиваете право на повторное обращение с жалобой по тем же основаниям (п. 7 ст. 138 НК РФ).

III. Оспорьте (обжалуйте) решение налогового органа в суде

Основания для обращения в суд

У вас есть право обратиться в суд в следующих случаях (п. 2 ст. 138 НК РФ):

1) если вы получили отрицательный ответ на поданную вами в вышестоящий налоговый орган жалобу;

2) решение по поданной вами жалобе не принято налоговым органом в установленные сроки (п. 6 ст. 140 НК РФ);

3) вы хотите обжаловать акт налогового органа, принятый по итогам рассмотрения вашей жалобы (апелляционной жалобы).

Административное исковое заявление подается по вашему выбору в районный суд по месту нахождения налогового органа, принявшего оспариваемое вами решение (например, по месту нахождения имущества, в отношении которого вам неправильно исчислили налог, и т.п.), либо по месту вашего жительства (п. 2 ч. 2 ст. 1, ст. 19, ч. 1 ст. 22, ч. 1, 5 ст. 218, ч. 3 ст. 24 КАС РФ; ст. 1 Закона от 08.03.2015 N 22-ФЗ).

Срок для подачи административного искового заявления - три месяца (ч. 1 ст. 219 КАС РФ; п. 4 ст. 138, ст. 142 НК РФ):

а) со дня, когда вам стало известно о принятом налоговым органом решении по вашей жалобе (апелляционной жалобе);

б) со дня истечения срока принятия решения по жалобе (апелляционной жалобе), установленного п. 6 ст. 140 НК РФ.

При наличии у вас уважительных причин, которые будут рассмотрены в предварительном судебном заседании или в судебном заседании, срок обращения в суд может быть восстановлен судом (ч. 1 ст. 95, ч. 5, 7 ст. 219 КАС РФ).

Обратите внимание!

Если вы не являетесь инвалидом I или II группы, то при обращении в суд до подачи административного искового заявления (жалобы) вам необходимо уплатить госпошлину (ст. 103, ч. 1 ст. 104 КАС РФ; пп. 1 п. 1 ст. 333.18, пп. 2 п. 2 ст. 333.36 НК РФ).

Если вы требуете признать недействительным решение налогового органа (ненормативный правовой акт) или признать решения и действия (бездействие) налогового органа незаконными, то госпошлина составит 300 руб. (пп. 7 п. 1 ст. 333.19 НК РФ).

Если вы требуете взыскать с налогового органа сумму излишне уплаченного налога, то считается, что ваше административное исковое заявление носит имущественный характер. В этом случае размер госпошлины определяется в зависимости от цены иска (пп. 1 п. 1 ст. 333.19 НК РФ).

ООО «Инженеры информации»

• продажа и обслуживание справочной правовой системы КонсультантПлюс;

• подписка на журнал для бухгалтера «Главная книга»;

• семинары-тренинги по бухгалтерскому учету и налогообложению.

Волжский, ул. Карбышева 76, офис 824-826

(8443) 25-57-83, 38-68-25 [email protected]